Способы оптимизации

1.1. Оптимизации налогового режима:

1) по налогу на прибыль – налогооблагаемая база может быть планово уменьшена Участниками на сумму целевых паевых взносов – инвестиций в паевой фонд ЦП, с последующим:

а) возвратом целевых паевых взносов в следующем отчётном периоде товарами, работами, услугами или деньгами;

б) возвратом целевых паевых взносов в форме беспроцентного займа под залог пая;

в) инвестирования целевых паевых взносов в другие ЦП.

2) по НДС – налогооблагаемая база может быть обнулена путём замены Участниками наиболее крупных операций купли/продажи товаров, работ и услуг с контрагентами на операции внесения и возврата ими целевых паевых взносов в рамках ЦП теми же товарами, работами и услугами, по которым НДС не начисляется. При этом суммы НДС, принятые Участниками к вычету по внесённым целевым паевым взносам, подлежат восстановлению;

3) по налогу на имущество – налогооблагаемая база может быть Участниками обнулена при внесении ими основных средств в паевой фонд ЦП и получения их обратно в безвозмездное и бессрочное пользование под залог пая – права требования на его возврат к Обществу;

4) по т.н. «единому социальному налогу» – налогооблагаемая база может быть Участниками обнулена путём выдачи зарплаты отдельным категориям работников с лицевого паевого счёта в форме денежной материальной помощи.

1.2. Оптимизация финансовой деятельности:

1) Снижение себестоимости товаров, работ или услуг может быть достигнуто Участниками путём внесения основных средств в качестве целевых паевых взносов, получением их в безвозмездное пользование под залог пая и производством амортизационных отчислений в Обществе;

2) Реструктуризация Участниками бухгалтерских балансов путём инвестирования части активов на подлежащих корректировке счетах в качестве целевых паевых взносов в паевой фонд ЦП;

3) Капитализация Участниками прибыли путём внесения в качестве целевых паевых взносов в паевой фонд ЦП, с последующим инвестированием в другие ЦП;

4) Внесение Участниками денежных целевых паевых взносов с последующим предоставлением с лицевого паевого счёта займов и ссуд работникам и юридическим лицам, вступившим для их получения в пайщики;

5) Легализация Участниками имущества и денежных средств, в силу отсутствия необходимости декларировать источники дохода при внесении целевых паевых взносов;

6) Защита Участниками социальных интересов трудовых коллективов, через участие в различных ЦП по удовлетворению потребностей в товарах, работах и услугах.

1.3. Оптимизации хозяйственной деятельности:

1) Упрощение процедуры инвестирования в форме внесения Участниками целевых паевых взносов, не требующих государственной регистрации паёв и инвесторов;

2) Возврат Участниками целевых паевых взносов без налогообложения и декларирования, внесённым или согласованным с Обществом видом имущества (при его наличии) по первому требованию, если иное не оговорено договором о внесении целевых паевых взносов или дополнительными соглашениями к нему;

3) Приобретение товаров, работ и услуг через Общество.

1.4. Оптимизация режима собственности и защита имущества:

1) Часть имущества, находящегося в режиме частной собственности может быть переведена участником в режим кооперативной собственности с изменением режима налогообложения в целях:

а) повышения эффективности управления имущественным комплексом;

б) защиты и сохранения имущественного комплекса от посягательств рейдеров и необоснованных притязаний кредиторов.

2. Правовые основания

2.1. Паевые взносы (паи) могут вноситься деньгами, товарами, работами, услугами, движимым и недвижимым имуществом, земельными участками, а также другими объектами гражданских прав.

Основание:

Статья 128 ГК РФ «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага». (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ);

Статья 22, ФЗ 3085-1 Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) «На вступительные и паевые взносы не могут обращаться взыскания по личным долгам и обязательствам пайщиков»

2.2.Целевые и паевые взносы в Общество, а равно их возврат не являются выручкой (реализацией) и свободны от налогообложения, в частности от НДС и налога на прибыль.

Основание:

Пункт 2, статья 146, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ: «В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

• операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса» (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

Пункт 3, статья 39 НК РФ:  «В целях настоящей главы не является реализацией товаров, работ, услуг:

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)» (пп. 3, 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ);

Пункт 4, статья 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»:

«При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества…», а внесение и возврат паевых взносов реализацией не является. (п. 4, ст. 2 в ред. Федерального закона от 08.12 2003 N 163-ФЗ);

Пункт 3, статья 50 ГК РФ: «Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ);

Статья 5, Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) относит потребительские общества к кооперативам: «Потребительское общество, созданное в форме потребительского кооператива, является юридическим лицом и обладает следующими правомочиями: - заниматься деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей Участников» (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ).

2.3.Суммы НДС, принятые пайщиком к вычету по паевым взносам в не денежной форме, внесённым в паевые фонды Общества, подлежат восстановлению. 

Основание:

Пункт 3, статья 170 НК РФ: «Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав».

2.4.Размер и имущественная форма паевого взноса законом не ограничены, т.е. могут быть произвольными в зависимости от удовлетворяемых пайщиком потребностей.

Основание:

Статья 1. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах): «потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов; паевой взнос – имущественный взнос Участника в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку».

2.5. Обмен паями в паевых фондах Общества не подлежит налогообложению НДС:

Основание:

Пункт 2, статья 149, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»:«Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: 12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы)».

2.6. Пайщик вправе возвратить свой паевой взнос:

а) в любое время, если иное не оговорено договором о внесении паевого взноса:

Основание:

Пункт 2, статья 48 ГК РФ: «В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (Участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их Участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы»;

Пункт 1, статья 14,  Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах): «1. Участнику, выходящему или исключенному из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления Участника в потребительское общество».

б) в натуральной форме:

Основание:

Пункт 2, статья 14,  Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах): «Уставом потребительского общества может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество».

в) согласованным с Обществом имуществом:

Основание:

Статья 414 ГК РФ: «1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

3. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон»;

г) без декларирования и налогообложения:

Основание:

Возврат паевых взносов не является доходом.

Это и многое другое может стать для всех наших партнёров надёжным оплотов для вашей поддержки и сохранения равновесия в период нового витка диверсификации.

С уважением!

Председатель Совета Международного потребительского общества "ЭЛЬБРУС",  Советник по вопросам кооперации Международного юридического правового Альянса, участник НБК                    А.А. Балов